Как воспроизвести в учете компании возврат налоговым органом чрезмерно стребованного НДС (НДС)?
По итогам выездной налоговой ревизии компании доначислен к оплате в бюджет НДС в сумме 460 000 рублей., о чем предоставлено подобающее притязание. Ревизия осуществлена за прошедший год после одобрения годовой бухгалтерской отчетности. Доначисление произведено в связи с тем, что налорг посчитал незаконным принятие к вычету указанной выше суммы НДС по причине имеющихся недостатков в оформлении счета-фактуры. Во выполнение притязания налорга компания перечислила в бюджет доначисленную сумму и шла в судебные органы. Суд признал доначисление незаконным, потому, что недостатки счета-фактуры, согласно точки зрения суда, не мешают принятию НДС к вычету. Компания подала в налорг обращение о возврате чрезмерно стребованного НДС. Финансовые средства возвращены компании в установленный НК РФ период. Компания использует способ начисления в налог учёте.
Сумма чрезмерно стребованного налога подлежит возврату плательщику налогов (п. 1 ст. 79 НК РФ) <1>.
На протяжении одного месяца с момента, когда плательщику налогов стало небеизвестно о обстоятельстве чрезмерного взимания с него налога, либо с момента начала применения решения суда компания может подать в налорг обращение о возврате суммы чрезмерно стребованного налога (п. 3 ст. 79 НК Российской Федерации) <2>. Решение о возврате суммы чрезмерно стребованного налога принимается налоговым органом на протяжении 10 рабочих суток с момента получения указанного обращения, не считая день получения обращения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ). Сумма чрезмерно стребованного налога подлежит возврату на протяжении одного месяца с момента получения обращения компании (п. 5 ст. 79 НК РФ) <2>, <3>.
На наш взор, исправительные записи в учете производятся лишь , если компания согласна с доначислением налога. В случае если же она собирается оспорить решение налорга, то это говорит о том, что у нее имеется важные основания для непризнания оплошности в собственном учете. Согласно нашей точке зрения, записи по изменению оплошности при таких обстоятельствах следует создавать на дату вступления в абсолютно законную силу решения суда (в случае если это решение будет не в адрес компании) <4>.
Одновременно с этим считаем, что исходя из притязания осмотрительности, установленного п. 6 Положения по бухучёту "Учетная политика компании" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н, предполагающего громадную готовность к признанию в бухгалтерском учете затрат и обязанностей, чем вероятных доходов и активов, на дату начала применения решения налорга о доначислении налога, его сумма включается в состав иных затрат компании (п. п. 11, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).
На дату начала применения судебного акта в адрес компании в учете отражается иной доход в сумме чрезмерно стребованного НДС (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в учете отражается дебиторская задолженность налорга по возврату незаконно стребованных с компании сумм, которая погашается на дату получения компанией финансовых средств.
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
В общем случае суммы налогов, начисленных в предусмотренном законом режиме, включаются в состав иных затрат, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключением из этого правила являются налоги, предоставленные плательщиком налогов агентам (п. 19 ст. 270 НК РФ).
В пересматриваемой ситуации НДС агентам не предъявлялся (доначисление обусловлено тем обстоятельством, что, согласно точки зрения налорга, компания незаконно приняла к вычету "входной" НДС). Так, на базе сказанного выше возможно сделать вывод о том, что сумма доначисленного НДС может быть учтена в составе затрат на дату вынесения решения налорга по итогам ревизии (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подчеркнём: существует практика судов, поддерживающая вывод о том, что непредъявленный НДС, доначисленный по итогам налоговых ревизий, может быть учтен в составе затрат компании (Распоряжения ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 по делу N А42-1576/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 по делу N А32-5096/2007-12/27).
Но режим отнесения НДС в состав затрат компании, принимаемых в расчет с целью налогообложения прибыли, установлен ст. 170 НК РФ. Из п. 1 ст. 170 НК РФ следует, что доскональный список таких случаев приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данной ситуации НДС не может быть включен в цена купленных товаров (работ, услуг) и в состав принимаемых в расчет при налогообложении прибыли затрат согласно с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ. Так как в пересматриваемом случае НДС был принят к вычету не в итоге его ошибочного невключения в цена товаров (работ, услуг) согласно с указанной выше нормой. А такого основания включения суммы НДС в цена товаров (работ, услуг), как доначисление по итогам ревизии, п. 2 ст. 170 НК РФ не содержит. Аналогичные выводы сделаны, к примеру, в Распоряжении ФАС Дальневосточного округа от 15.09.2011 N Ф03-4073/2011 по делу N А80-276/2010. Сверх того по данному вопросу см. Энциклопедию спорных обстановок по налог у на прибыль.
Так, учитывая противоречивую практику судов по данному вопросу, в данной консультации исходим из того, что чтобы не было налоговых рисков компания указанную сумму при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимает в расчет ни в сроке начала применения решения налорга о доначислении налога, ни в сроке, в котором произведен спорный вычет (возможность введения изменений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ).
Сумма чрезмерно стребованного НДС, возвращенная налоговым органом согластно судебному вердикту, в состав доходов компании не включается, потому, что при таком возврате не совершается повышения экономических выгод компании в значении ст. 41 НК РФ (так как эта сумма раньше не учитывалась в составе затрат). Аналогичный вывод следует из Письма Ми
По итогам выездной налоговой ревизии компании доначислен к оплате в бюджет НДС в сумме 460 000 рублей., о чем предоставлено подобающее притязание. Ревизия осуществлена за прошедший год после одобрения годовой бухгалтерской отчетности. Доначисление произведено в связи с тем, что налорг посчитал незаконным принятие к вычету указанной выше суммы НДС по причине имеющихся недостатков в оформлении счета-фактуры. Во выполнение притязания налорга компания перечислила в бюджет доначисленную сумму и шла в судебные органы. Суд признал доначисление незаконным, потому, что недостатки счета-фактуры, согласно точки зрения суда, не мешают принятию НДС к вычету. Компания подала в налорг обращение о возврате чрезмерно стребованного НДС. Финансовые средства возвращены компании в установленный НК РФ период. Компания использует способ начисления в налог учёте.
Режим возврата чрезмерно стребованного налога
В пересматриваемой ситуации излишнюю сумму налога начислил налорг, отразив это в решении по результатам налоговой ревизии и притязании. При таких обстоятельствах налог признается чрезмерно стребованным не обращая внимания на то, что компания самостоятельно оплатила доначисленный НДС (Распоряжение Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11 по делу N А41-36076/10). Детально по вопросу о том, в каком случае налог является чрезмерно стребованным, см. Реальное пособие по зачету и возврату налогов (пеней, пеней) и Энциклопедию спорных обстановок по части первой НК РФ.Сумма чрезмерно стребованного налога подлежит возврату плательщику налогов (п. 1 ст. 79 НК РФ) <1>.
На протяжении одного месяца с момента, когда плательщику налогов стало небеизвестно о обстоятельстве чрезмерного взимания с него налога, либо с момента начала применения решения суда компания может подать в налорг обращение о возврате суммы чрезмерно стребованного налога (п. 3 ст. 79 НК Российской Федерации) <2>. Решение о возврате суммы чрезмерно стребованного налога принимается налоговым органом на протяжении 10 рабочих суток с момента получения указанного обращения, не считая день получения обращения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ). Сумма чрезмерно стребованного налога подлежит возврату на протяжении одного месяца с момента получения обращения компании (п. 5 ст. 79 НК РФ) <2>, <3>.
Бухучет
В пересматриваемой ситуации по итогам налоговой ревизии произведено доначисление налога. В общем случае доначисление налогов по итогам налоговой ревизии отражается как изменение оплошностей в режиме, установленном Положением по бухучёту "Изменение оплошностей в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н. Но, согласно точки зрения компании, вычет НДС произведен обоснованно (вследствие этого компания планирует пойти к судье), бухгалтерские записи по отражению указанного вычета произведены правильно.На наш взор, исправительные записи в учете производятся лишь , если компания согласна с доначислением налога. В случае если же она собирается оспорить решение налорга, то это говорит о том, что у нее имеется важные основания для непризнания оплошности в собственном учете. Согласно нашей точке зрения, записи по изменению оплошности при таких обстоятельствах следует создавать на дату вступления в абсолютно законную силу решения суда (в случае если это решение будет не в адрес компании) <4>.
Одновременно с этим считаем, что исходя из притязания осмотрительности, установленного п. 6 Положения по бухучёту "Учетная политика компании" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н, предполагающего громадную готовность к признанию в бухгалтерском учете затрат и обязанностей, чем вероятных доходов и активов, на дату начала применения решения налорга о доначислении налога, его сумма включается в состав иных затрат компании (п. п. 11, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).
На дату начала применения судебного акта в адрес компании в учете отражается иной доход в сумме чрезмерно стребованного НДС (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в учете отражается дебиторская задолженность налорга по возврату незаконно стребованных с компании сумм, которая погашается на дату получения компанией финансовых средств.
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль компаний
Вопрос о включении доначисленного по итогам ревизии НДС в состав затрат для целей налогообложения прибыли является спорным.В общем случае суммы налогов, начисленных в предусмотренном законом режиме, включаются в состав иных затрат, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключением из этого правила являются налоги, предоставленные плательщиком налогов агентам (п. 19 ст. 270 НК РФ).
В пересматриваемой ситуации НДС агентам не предъявлялся (доначисление обусловлено тем обстоятельством, что, согласно точки зрения налорга, компания незаконно приняла к вычету "входной" НДС). Так, на базе сказанного выше возможно сделать вывод о том, что сумма доначисленного НДС может быть учтена в составе затрат на дату вынесения решения налорга по итогам ревизии (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подчеркнём: существует практика судов, поддерживающая вывод о том, что непредъявленный НДС, доначисленный по итогам налоговых ревизий, может быть учтен в составе затрат компании (Распоряжения ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 по делу N А42-1576/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 по делу N А32-5096/2007-12/27).
Но режим отнесения НДС в состав затрат компании, принимаемых в расчет с целью налогообложения прибыли, установлен ст. 170 НК РФ. Из п. 1 ст. 170 НК РФ следует, что доскональный список таких случаев приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данной ситуации НДС не может быть включен в цена купленных товаров (работ, услуг) и в состав принимаемых в расчет при налогообложении прибыли затрат согласно с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ. Так как в пересматриваемом случае НДС был принят к вычету не в итоге его ошибочного невключения в цена товаров (работ, услуг) согласно с указанной выше нормой. А такого основания включения суммы НДС в цена товаров (работ, услуг), как доначисление по итогам ревизии, п. 2 ст. 170 НК РФ не содержит. Аналогичные выводы сделаны, к примеру, в Распоряжении ФАС Дальневосточного округа от 15.09.2011 N Ф03-4073/2011 по делу N А80-276/2010. Сверх того по данному вопросу см. Энциклопедию спорных обстановок по налог у на прибыль.
Так, учитывая противоречивую практику судов по данному вопросу, в данной консультации исходим из того, что чтобы не было налоговых рисков компания указанную сумму при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимает в расчет ни в сроке начала применения решения налорга о доначислении налога, ни в сроке, в котором произведен спорный вычет (возможность введения изменений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ).
Сумма чрезмерно стребованного НДС, возвращенная налоговым органом согластно судебному вердикту, в состав доходов компании не включается, потому, что при таком возврате не совершается повышения экономических выгод компании в значении ст. 41 НК РФ (так как эта сумма раньше не учитывалась в составе затрат). Аналогичный вывод следует из Письма Ми
Комментариев нет:
Отправить комментарий